директор аудиторской фирмы
«Аудиторско-консалтинговый центр»,
сертификат CIPA, тренер по программе CIPA,
г. Днепропетровск, Украина
Данная редакция стандарта вышла в свет в 2007 году и обязательна к применению с 2009 года. Но по традиции, как и все новые МСФО он мог применяться компаниями на добровольной основе уже с 2008 года. Целью стандарта МСФО (IAS) 1 является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к ее содержанию.
Основной группой пользователей финансовой информации являются собственники (акционеры) компании, поэтому в большей части их интересы определяют методологию учета.
Собственников (акционеров) компании интересует информация как о задолженности, так и о капитале, потому что рыночная стоимость компании = рыночная оценка заемного капитала + рыночная оценка собственного капитала.
Собственный капитал рассчитывается как разница между совокупными активами компании и обязательствами и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости собственности над непогашенной задолженностью. Соответственно, методология учета событий и предоставления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО определяются концепцией капитала и концепцией его поддержания.
Привязка к рыночной стоимости собственности приводит к тому, что в концепции учета выделяется реализованная и нереализованная прибыль. Реализованная прибыль – это полученная (заработанная) или причитающаяся к получению по состоявшимся сделкам прибыль, а нереализованная прибыль – результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность реализоваться. Таким образом, исходя из информационных потребностей акционеров о рыночной стоимости, компания должна раскрывать информацию об изменении капитала компании в целом, с распределением на следующие составляющие:
• изменение капитала за счет операций с ее собственниками;
• изменение капитала вследствие всех доходов и расходов, включая: реализованную прибыль, и нереализованную прибыль, то есть прибыль, отражающую рост капитала собственников компании.
Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и сопоставления информации о бизнесе и рыночной оценки собственного капитала и был изменен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассматриваемый стандарт обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года, при этом разрешено его досрочное применение.
Основные поправки, которые нашли отражение в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
• новые названия форм финансовой отчетности;
• раскрытие сравнительной информации в «Отчете о финансовом положении» на начало самого раннего из периодов, за который данная информация предоставляется, в случае ретроспективного применения учетной политики, ретроспективного пересчета ошибок или проведения реклассификации составляющих статей;
• отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками и о совокупном доходе компании;
• отдельное раскрытие реклассификации статей и соответствующих налоговых эффектов;
• раскрытие информации о дивидендах в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности».
В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».
Таким образом, комплект финансовой отчетности включает:
• отчет о финансовом положении;
• отчет о совокупном доходе;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет об изменении в собственном капитале;
• примечания к финансовой отчетности.
В комплект финансовой отчетности теперь добавлен «Отчет о совокупном доходе». Совокупный доход (comprehensive income) – это изменение собственного капитала (чистых активов) компании за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой компании. Совокупный доход включает в себя все изменения собственного капитала за отчетный период за исключением инвестиций, сделанных владельцами компании, или начислений владельцам. Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны (нереализованные). Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.
При этом компании могут предоставлять информацию в одном «Отчете о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах: «Отчете о прибылях и убытках» и «Отчете о совокупном доходе».
Минимальный перечень линейных статей, которые включены в отчет о совокупном доходе:
• выручка;
• затраты на финансирование;
• доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,
• расходы по налогам (доходы от возмещения налога);
• общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;
• прибыль или убыток за период.
Примеры прибылей и убытков, которые признаются непосредственно в собственном капитале (отражаются в составе прочего совокупного дохода) и не являются результатом операций с собственниками компании:
• изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам;
• доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;
• доходы и расходы в результате пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний;
• прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся в наличии для продажи;
• эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;
• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.
Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.
Кроме того, компания должна представить в отчете о совокупном доходе, как минимум, следующие статьи, отражающие распределение прибыли или убытка за отчетный период:
• прибыль или убыток отчетного периода, относящийся к доле неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала;
• общая сумма совокупного дохода, приходящаяся на долю неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала.
Следует, отметить, что ни одна статья доходов и расходов в совокупном доходе или в примечаниях не должна быть представлена как чрезвычайные доходы или расходы.
Компания может раскрыть в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности следующие статьи доходов и расходов:
• списание стоимости запасов до величины чистой стоимости реализации или основных средств – до возмещаемой сумы, а также восстановление таких списаний;
• реструктуризация деятельности компании и восстановление резервов, созданных на затраты по реструктуризации;
• результат выбытия объектов основных средств;
• результат выбытия инвестиций;
• прекращенная деятельность;
• урегулирование судебных споров;
• прочие случаи восстановления резервов.
В пересмотренном стандарте раскрытие информации о дивидендах, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующий расчет прибыли на акцию должен отражаться в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности», то есть запрещается раскрывать данную информацию в «Отчете о совокупном доходе».
На 1 января 2008 года компания «А» имеет сформированный акционерный капитал в сумме 1 000 000 долларов США, нераспределенную прибыль – в сумме 300 000 долларов США. Компания принимает решение о досрочном применении МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», финансовый год оканчивается 31 декабря 2008 года. Имеется следующая информация о деятельности компании за отчетный год:
• выручка от реализации продукции составляет 2 000 000 долларов США, себестоимость реализованной продукции – 1 500 000 долларов США, сбытовые расходы – 40 000 долларов США, административные расходы – 22 000 долларов США;
• затраты на финансирование составили 25 000 долларов США;
• компания ведет учет основных средств, применяя модель оценки по переоцененной стоимости. На 31 декабря 2008 года балансовая стоимость основных средств составляла 240 000 долларов США, а их справедливая стоимость составила 250 000 долларов США;
• компания в отчетном году приобрела на бирже финансовые активы, которые классифицировала как имеющиеся в наличии для продажи. Балансовая стоимость составила 100 000 долларов США, справедливая стоимость инвестиции на 31 декабря 2008 года составила 130 000 долларов США;
• ставка налога на прибыль – 30%;
• объявлены дивиденды за 2008 года по простым акциям в сумме 50 000 долларов США.
Необходимо составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменениях в собственном капитале компании «А».
Отчет о совокупном доходе компании «А» за год,
окончившийся 31.12.2008 года
| Наименование | Сумма, долл. США |
| Выручка | 2 000 000 |
| Себестоимость реализованной продукции | (1 500 000) |
| Валовая прибыль | 500 000 |
| Сбытовые расходы | (40 000) |
| Административные расходы | (22 000) |
| Операционная прибыль | 438 000 |
| Затраты на финансирование | (25 000) |
| Прибыль до налогообложения | 413 000 |
|
Расходы по налогу на прибыль (2 000 000 – 1 500 000 – 40 000 – 22 000 – 25 000) х 30% = 123 900 долларов США |
(123 900) |
| Прибыль за период | 289 100 |
| Прочий совокупный доход: | |
| Эффект от переоценки основных средств | 10 000 |
| Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи |
30 000 |
|
Налог на прибыль по компонентам прочего совокупного дохода |
(12 000) |
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 28 000 |
| Итого совокупный доход за период | 317 100 |
окончившийся 31.12.2008 года
| Наименование | Сумма, долл. США |
| Выручка | 2 000 000 |
| Себестоимость реализованной продукции | (1 500 000) |
| Валовая прибыль |
500 000 |
| Сбытовые расходы | (40 000) |
| Административные расходы | (22 000) |
| Операционная прибыль | 438 000 |
| Затраты на финансирование | (25 000) |
|
Прибыль до налогообложения |
413 000 |
| Расходы по налогу на прибыль | (123 900) |
| Прибыль за период | 289 100 |
31.12.2008 года
|
Наименование |
Сумма, долл. США |
|
Прибыль за период |
289 100 |
|
Прочий совокупный доход: |
|
|
Эффект от переоценки основных средств |
10 000 |
|
Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи |
30 000 |
|
Налог на прибыль по компонентам прочего совокупного дохода |
(12 000) |
|
Прочий совокупный доход после налогообложения |
28 000 |
|
Итого совокупный доход за период |
317 100 |
|
Наименование |
Сумма до налога на прибыль, долл. США |
Налог на прибыль, долл. США |
Сумма после налогообложения, долл. США
|
|
Эффект от переоценки основных средств |
10 000 |
(3 000) |
7 000 |
|
Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи |
30 000 |
(9 000) |
21 000 |
|
Итого прочий совокупный доход за период |
40 000 |
(12 000) |
28 000 |
|
Наименование |
Акционерный капитал, долл. США |
Резерв переоценки, долл. США |
Нераспределенная прибыль, долл. США |
Итого капитала, долл. США |
|
Сальдо на 01.01.2008 года |
1 000 000 |
|
300 000 |
1 300 000 |
|
Изменения в капитале за 2008 год |
|
|
|
|
|
Итого совокупный доход за период |
– |
28 000 |
289 100 |
317 100 |
|
Дивиденды |
|
|
(50 000) |
(50 000) |
|
Сальдо на 31.12.2008 года |
1 000 000 |
28 000 |
539 000 |
1 567 100 |