Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 16.11.2009 г. № 200-IV были внесены изменения и дополнения в действующие статьи Налогового кодекса, вводимые в действие как с 1 января 2009 года, так и с 1 января 2010 года.
В этой статье рассмотрены изменения, имеющие существенное значение для основной массы налогоплательщиков при составлении налоговых отчетностей в 2009 году и вводимые в действие с 1 января 2010 года, при этом не рассматриваются изменения по налогообложению недропользователей, а также внесенные редакционные корректировки некоторых статей кодекса, не меняющие их смысловую нагрузку.
Существенным изменением правил налогового учета является дополнение пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса следующего содержания: «Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан – тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа)».
Это дополнение означает, что в споре о необходимости пересчета или его отсутствия по немонетарным операциям в иностранной валюте по дате совершения операции в налоговом периоде наконец-то поставлена точка.
Например, при получении товара в налоговом периоде по авансу, перечисленному ранее, курсовая разница в целях налогообложения определяется в привычном для всех порядке – как разница курса получения товара и курса перечисления аванса.
РАЗДЕЛ 4 «КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ»
Раздел 4 «Корпоративный подоходный налог» получил новую редакцию пункта 1 статьи 86 «Доход от реализации» за счет дополнительного включения в состав доходов доходы, указанные в пункте 2 статьи 111, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, а это: доходы, полученные в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче, за исключением доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса; доходы полученные от реализации полезных ископаемых, добытых до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, и доходы, полученные от реализации части права недропользования.
Изменена редакция статьи 87 «Прирост стоимости», в которую дополнительно включено определение прироста стоимости от выбытия активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
Прирост стоимости в данном случае определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.
Перечень исключаемых доходов из совокупного годового дохода, определенный статьей 99 Налогового кодекса, дополнен подпунктом 15 следующего содержания: «…доходы от списания кредитором обязательств банка, включенных в перечень реструктурируемых активов и обязательств, содержащийся в плане реструктуризации банка, утвержденном судом.
Положения настоящего подпункта распространяются на:
банк, более 50 процентов голосующих акций которого приобретено национальным управляющим холдингом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности в целях защиты интересов кредиторов банка и обеспечения устойчивости банковской системы Республики Казахстан, и (или) дочернюю организацию такого банка, являющуюся банком – резидентом Республики Казахстан,
и (или)
банк, более 50 процентов голосующих акций которого принято национальным управляющим холдингом в залог с правом голоса в целях обеспечения стабилизации банковского сектора».
Пункт 12 статьи 100 Налогового кодекса изложен в новой редакции: «Если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным Декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода в соответствии со статьями 261, 262 настоящего кодекса.
Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по налогу на добавленную стоимость, за который представлена Декларация по налогу на добавленную стоимость».
Изменение редакции пункта заключено в уточнении права отнесения на вычет сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиков, применяющих пропорциональный метод отнесения налога на добавленную стоимость в зачет, только в части сумм, относящихся к стоимости реализованных товаров и полученных работ, услуг.
Иными словами, в случае наличия сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих отнесению в зачет по данным декларации за отчетный период, налогоплательщик обязан выполнить расчет сумм налога, относящихся к стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов и к стоимости нереализованных товаров, на стоимость которых относятся суммы неразрешенного к зачету налога, а оставшаяся часть суммы подлежит отнесению на вычет.
Первый абзац пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса получил новую редакцию: «Вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном статьями 599, 601 настоящего кодекса, в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начисленных, кроме:…».
Вышеизложенное изменение редакции пункта вызвано внесением в вычитаемые налоги налогов, уплаченных путем проведения зачета, в бюджет не только Казахстана, но и «иного государства». Последнее выражение требует разъяснения уполномоченного органа, поскольку, как правило, в иностранном государстве уплачивается индивидуальный и корпоративный налоги. Вероятно, имеется в виду налог на недвижимость.
Пункт 2 статьи 116 «Фиксированные активы» дополнен подпунктом 1-1 следующего содержания: «Активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится».
Данное дополнение означает, что к фиксированным активам, например, не относятся активы, предназначенные для продажи.
Эта же статья дополнена подпунктом 11-1 следующего содержания: «Активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года».
Статья 117 Налогового кодекса, определяющая порядок определения стоимостного баланса группы, дополнена пунктом 10 следующего содержания: «Налогоплательщик обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях».
Кроме того, Законом РК «О введении в действие Налогового кодекса», статья 13-1, налогоплательщику предоставлены следующие права: «Установить, что активы, указанные в настоящей статье, образуют или увеличивают с 1 января 2009 года стоимостный баланс соответствующих групп (подгрупп) на балансовую стоимость указанных активов в соответствии с бухгалтерским учетом на 1 января 2009 года, без учета обесценения и переоценок, произведенных после указанной даты.
Настоящая статья распространяется на активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
1) признаны фиксированными активами в соответствии со статьей 116 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);
2) учтены в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) не были включены до 1 января 2009 года в стоимостный баланс соответствующих групп (подгрупп)»
Настоящее дополнение означает, что налогоплательщик имеет право на дополнительное включение в стоимостные балансы групп активов, ранее по каким-либо причинам не включенных в налоговый учет, но продолжающихся числиться на балансе.
Внесены изменения и дополнения в статью 120 «Исчисление амортизационных отчислений» (пункт 2-1) и статью 122 «Вычеты последующих расходов» уточняющего характера, за исключением вновь введенного пункта 6 статьи 122 следующего содержания: «По активам, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 116 настоящего кодекса, сумма последующих расходов, понесенных с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости таких активов, увеличивает сумму накопленных расходов по группе амортизируемых активов, предусмотренной пунктом 1 статьи 111 настоящего кодекса, на конец налогового периода, в том числе в случае, когда такая сумма на конец налогового периода равна нулю.
Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они в бухгалтерском учете отнесены на увеличение балансовой стоимости активов».
Данное дополнение законодательно закрепляет за недропользователями право на включение расходов на ремонт в группу горно-подготовительных работ.
Статья 132 Налогового кодекса дополнена уточняющим пунктом 4 следующего содержания: «Корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 настоящей статьи».
Настоящий пункт – не новая законодательная норма, он только закрепляет действующее правило корректировки дохода в текущем периоде аналогично норме корректировки налога на добавленную стоимость.
Например, при возврате товара, реализованного в предыдущем году, корректируется совокупный доход текущего года, а не предыдущего.
В соответствии с Законом РК «О введении в действие Налогового кодекса» до 1 января 2011 года введена новая редакция пункта 2 статьи 133, основным смысловым изменением которой является введение подпункта 8 следующего содержания: «Доходы от выбытия фиксированных активов при передаче налогоплательщиком по решению Правительства Республики Казахстан в государственную собственность имущества в счет исполнения обязательств по возврату средств, отвлеченных из республиканского бюджета на исполнение обязательств по государственной гарантии. Перечень налогоплательщиков и имущества, указанные в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан».
Перечень доходов, не подлежащих обложению у источника выплат, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса дополнен подпунктом 12 пункта 2 следующего содержания: «Вознаграждение по депозитам, выплачиваемое некоммерческим организациям, определенным в пункте 1 статьи 134 настоящего кодекса».
В соответствии с Законом РК «О введении в действие Налогового кодекса» до 2014 года действуют следующие ставки корпоративного подоходного налога:
с 1 января 2009 г. до 1 января 2013 г. – в размере 20%;
с 1 января 2013 г. до 1 января 2014 г. – в размере 17,5%.
РАЗДЕЛ 6. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Перечень доходов физических лиц, не рассматриваемых в качестве дохода в соответствии с пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса, дополнен подпунктом 27 следующего содержания: «Представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 настоящего кодекса».
Данное дополнение означает, что представительские расходы в пределах 1% от расходов на оплату труда не подлежат налогообложению, а их превышение облагается налогом в общеустановленном порядке.
Дополнен пункт 3 статьи 161, устанавливающий, что структурные подразделения юридического лица по решению юридического лица признаются самостоятельными плательщиками индивидуального и социального налогов.
Пункт 4 перечня доходов, признаваемых имущественным доходом, определенный кодексом, дополнен: «При реализации недвижимого имущества, приобретенного путем уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью, по которой налогоплательщик приобрел право требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве»
РАЗДЕЛ 7. ОСОБЕННОСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговым кодексом, в результате дополнительного введения пункта 1-1 статьи 197, установлен порядок определения доли имущества недропользователя в стоимости уставного капитала, акций или долей участия: «Для целей настоящей статьи и статей 133, 156, 193 и 201 настоящего кодекса доля имущества недропользователя (недропользователей) в стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица на дату реализации акций (долей участия) определяется как отношение суммы стоимости (стоимостей) имущества недропользователя (недропользователей) Республики Казахстан, акциями (долями участия) которого (которых) владеет юридическое лицо, акции (доли участия) которого реализуются, к общей стоимости активов такого юридического лица.
Для целей настоящей статьи и статей 133, 156, 193 и 201 настоящего кодекса доля имущества недропользователя (недропользователей) в стоимости долей участия консорциума на дату реализации долей участия определяется как отношение суммы стоимости (стоимостей) имущества недропользователя (недропользователей) Республики Казахстан, акциями (долями участия) которых владеют участники консорциума, доли участия в котором реализуются, к сумме общих стоимостей активов таких участников.
Стоимостью имущества недропользователя Республики Казахстан (в зависимости от его организационно-правовой формы) признается балансовая стоимость:
доли участия в таком недропользователе Республики Казахстан, которой владеет юридическое лицо, акции (доли участия) которого реализуются;
акций, выпущенных таким недропользователем Республики Казахстан, которыми владеет юридическое лицо, акции (доли участия) которого реализуются.
Общей стоимостью активов юридического лица, акции (доли участия) которого реализуются, признается сумма балансовых стоимостей всех активов такого юридического лица.
Балансовая стоимость активов определяется на основе данных отдельной финансовой отчетности юридического лица, акции (доли участия) которого реализуются, или участников консорциума, доли участия в котором реализуются, составленной и утвержденной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано такое юридическое лицо или такой консорциум:
на дату передачи права собственности на акции (доли участия) покупателю;
при отсутствии отдельной финансовой отчетности на дату передачи права собственности на акции (доли участия) покупателю – на последнюю отчетную дату, предшествующую дате передачи права собственности на акции (доли участия) покупателю.
Положения настоящего пункта и подпунктов 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи применяются лицами (резидентами и нерезидентами) при реализации акций (долей участия) юридического лица или консорциума, владеющего акциями (долями участия) недропользователей (недропользователя) Республики Казахстан.
Для целей настоящего кодекса порядок определения доли имущества лица (лиц), являющегося (являющихся) недропользователем (недропользователями), в стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на дату реализации акций (долей участия) устанавливается Правительством Республики Казахстан».
Пункты 1 и 2 статьи 212 «Порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан» изложены в новой редакции, но в основном изменения коснулись порядка представления документа, подтверждающего резидентство: «При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:
1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;
3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием».
Кроме того, исключено требование о применении международных договоров только к окончательному получателю доходов: «В случае если в соответствии с договором (контрактом) выплата вознаграждения осуществляется через посредника, налоговый агент также имеет право применить сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную соответствующим международным договором с государством, резидентом которого является окончательный (фактический) получатель (владелец) такого дохода, при одновременном выполнении следующих условий:
1) в договоре (контракте) отражены суммы вознаграждения по каждому лицу, являющемуся окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения через посредника, с указанием данных такого лица (фамилии, имени, отчества (при его наличии) физического лица или наименования юридического лица; номера налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при его наличии; номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога);
2) окончательный (фактический) получатель (владелец) вознаграждения является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор;
3) налоговому агенту представлен документ, подтверждающий резидентство лица, являющегося окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения, соответствующий требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего кодекса.
В соответствии с Законом РК «О введении в действие Налогового кодекса» до 2014 года действуют следующие ставки подоходного налога у источника выплаты:
с 1 января 2009 г. до 1 января 2013 г. – в размере 20%;
с 1 января 2013 г. до 1 января 2014 г. – в размере 17,5%.
РАЗДЕЛ 8. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В статью 238 Налогового кодекса, определяющую размер облагаемого оборота, включены дополнительно два пункта:
«16. При реализации периодических печатных изданий и иной продукции средства массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости, приходящейся на часть реализованных в отчетном налоговом периоде периодических печатных изданий и иной продукции средства массовой информации.
17. В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 настоящего Кодекса, размер освобожденного оборота при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым с даты совершения оборота, указанной в пункте 6 статьи 237 настоящего кодекса».
Статья 248, определяющая перечень оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость, дополнен пунктом 21, а именно товарами, помещенными под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
Часть третья пункта 3 статьи 256 «Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет» исключена с введением новых пунктов:
«3-1. По товарам, работам, услугам, приобретенным в целях освобожденного оборота, но использованным в целях облагаемого оборота, сумма налога на добавленную стоимость по выписанным поставщиками счетам-фактурам относится в зачет в том налоговом периоде, в котором они использованы в целях облагаемого оборота, по ставке, действующей на дату приобретения данных товаров, работ, услуг.
3-2. В случае реализации объекта незавершенного строительства налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным в процессе строительства данного объекта, ранее предназначенного для реализации в виде оборота, освобождаемого от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, относится в зачет по ставке, действующей на дату приобретения указанных товаров, работ, услуг, в том налоговом периоде, в котором осуществляется реализация объекта незавершенного строительства».
Дополнены правила раздельного метода отнесения налога на добавленную стоимость в зачет, изложенные в статье 262 Налогового кодекса: «Плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, имеют право на применение пропорционального метода в части сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов».
Данное уточнение устанавливает обязательное применение пропорционального метода при отнесении сумм налога на добавленную стоимость в зачет по товарам, работам, услугам, которые не могут относиться напрямую к облагаемым или освобожденным оборотам. Например, канцелярские товары, аренда офиса и коммунальные услуги по ним и т. д.
Статья 263 «Счет-фактура» получила новую редакцию пунктов 7 и 19, а также дополнительно введен пункт 20:
«7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры:
при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиционных услуг, банковских операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость – по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура;
при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения – по итогам календарного квартала, не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура».
«19. Выписка счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору поручения, осуществляется доверителем (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 233 настоящего кодекса, – поверенным) в порядке, установленном настоящим разделом».
«20. В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 настоящего кодекса, лизингодатель обязан не позднее пяти рабочих дней с даты указанного несоблюдения выписать:
по передаче имущества в финансовый лизинг – дополнительный счет-фактуру, в котором должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов без включения суммы вознаграждения с указанием налога на добавленную стоимость;
по передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения – дополнительные счета-фактуры, в которых должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов с указанием налога на добавленную стоимость».
По нашему мнению, содержание пункта 19 не дает однозначного правила выписки счета-фактуры по договору поручения. Слова «в порядке, установленном настоящим разделом» не позволяют точно определить, какой порядок усматривает законодатель, может быть, общеустановленный – только на свое вознаграждение, а может быть, установленный для договора комиссии.
При этом в пункте 20 дано правило выписки дополнительных счетов- фактур при несоответствии передачи имущества условиям финансового лизинга и, что важно, указывается дата его выписки. Последнее, вероятно, предполагает расчет по ставке налога, действующей на дату выписки.
Статья 265 представлена в новой редакции, основным изменением которой является дополнение пункта 1: «Поставщик товаров, работ, услуг выписывает дополнительный счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, в следующих случаях:
1) корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 настоящего кодекса;
2) одновременного соответствия следующим условиям:
счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных статьей 263 настоящего кодекса, ранее даты совершения оборота по реализации с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры;
ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре».
Ввиду проводимой перерегистрации плательщиков налога на добавленную стоимость до 1 декабря 2009 г. знаковым является дополнение пункта 2 статьи 568 «Обязательная постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость», которая обязывает лиц, облагаемый оборот, которых превысил установленный минимум, в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Дополнение имеет следующее содержание: «Налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа».
Иными словами, лица, получившие отказ в перерегистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, были обязана в течение десяти дней подать заявление о постановке на регистрационный учет.
Кроме того, Законом РК «О введении в действие Налогового кодекса» установлено следующее:
Статья 50.
Установить, что в случае если лизингодателем при передаче до 1 января 2009 года имущества в финансовый лизинг счет-фактура не выписывался, то лизингодатель обязан выписать счет-фактуру не позднее 31 декабря 2009 года с указанием размера оборота исходя из суммы лизинговых платежей, сроки получения которых в соответствии с договором финансового лизинга наступают после 31 декабря 2008 года, без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
Статья 51.
1. В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), по имуществу, переданному в финансовый лизинг до 1 января 2009 года, размер освобожденного оборота признается облагаемым с даты совершения оборота, указанной в пункте 6 статьи 237 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
2. Если случай, указанный в пункте 1 настоящей статьи, наступил в 2009 году, то лизингодатель обязан выписать дополнительный счет- фактуру в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи, не позднее 31 декабря 2009 года.
3. Если случай, указанный в пункте 1 настоящей статьи, наступил после 31 декабря 2009 года, то лизингодатель обязан выписать дополнительный счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи, не позднее пяти дней с даты указанного нарушения.
4. В случаях, указанных в настоящей статье, лизингодатель выписывает:
дополнительный счет-фактуру, в котором должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов, за исключением суммы вознаграждения, с указанием суммы налога на добавленную стоимость;
в части начисленной суммы вознаграждения дополнительные счета-фактуры, в которых должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов с указанием суммы налога на добавленную стоимость.
5. Если при передаче до 1 января 2009 года имущества в финансовый лизинг счет-фактура не выписывался, то при наступлении случая, указанного в пункте 2 настоящей статьи, лизингодатель обязан не позднее 31 декабря 2009 года выписать:
счет-фактуру, в котором размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей, за исключением суммы вознаграждения, с указанием суммы налога на добавленную стоимость;
в части начисленной суммы вознаграждения счета-фактуры, в которых указываются суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
6. Лизингополучатель, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, указанных в настоящей статье, относит в зачет налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, на который приходится дата совершения оборота по реализации лизингодателем, указанная в пункте 6 статьи 237 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».
Кроме того, статья 45 закона, определяющая порядок принудительной ликвидации, изложена в новой редакции, где в подпункте 3 пункта 2 указано одно из условий ликвидации налогоплательщиков: «Не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость по состоянию на 1 января 2010 года».
Галина ДОРОШЕВА,
аудитор РК,
директор по аудиту фирмы «Сервис-Аудит»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»,
г. Алматы, Казахстан
Источник: Учет и аудит Казахстана