Покажите на примерах применение МСФО и НСФО к операциям, например, по признанию запасов, приобретения нематериальных активов и обесценения основных средств в бухгалтерском учете.

16/10/2008

Практика бухгалтерского учета на основе Национальных и Международных стандартов финансовой отчетности

Пример признания запасов и их оценки

Организация приобретает товары А, Б, В, Г:

тыс. тенге

*Показатели*	А	Б	В	Г
Количество единиц	200	40	600	800
Цена в тенге	100	220	160	40
Расходы на страхование (тенге)	240	400	1000	600
Невозмещаемые налоги (тенге)	460	300	800	750
Проценты за заем на приобретение запасов (тенге)	400	–	600	–
Транспортные расходы (тенге)	1200	1100	1400	800
Торговая скидка (тенге)	500	900	1300	–

Дополнительная информация:

*Запасы*	*Кол-во* *ед.*	*Возможная цена продажи* *в тенге*	*Ожидаемые расходы по реализации* *в тенге*
А	200	120	400
Б	40	250	600
В	600	200	500
Г	800	44	300

Кроме того:

1) Запасы В не соответствуют техническим стандартам.

2) Запасы Г применяются в производстве товаров, цена которых не подвержена колебаниям.

Необходимо определить:

– какие запасы признаются как актив;

– в какой оценке запасы включаются в финансовую отчетность.

Суммы указаны без НДС.

	А	Б	Г
Стоимость покупки	20 000 (200 х100)	8800 (40 х 220)	32 000 (800 х 40)
Себестоимость запасов	21 400 (20 000 + 240 + 460 + 1200 – 500)	10 600 (8800 + 400 + 300 + 1100)	34 100 (32 000 + 600 + 700 + 800)
Чистая стоимость реализации	23 600 (200 х 120) – 400	9400 (40 х 250) – 600	34900 (800 х 44) – 300
Оценка запасов в финансовой отчетности (по наименьшей величине)	21 400	9400	34 100
Сумма, подлежащая списанию на счет прибылей и убытков (разность между себестоимостью и чистой стоимостью реализации)	–	1200	–

Бухгалтерский учет:

Рассмотрим записи в учете по товарам А и В, на которые открыты счета 1331 и 1333.

По товару А:

Счета групп

Дт	Кт
1331	3310	– 19 500 тыс. тенге (20 000 – скидка 500);
1280	3310	– 1 900 тыс. тенге (240 + 460 + 1200);
1331	1280	– 1 900 тыс. тенге;
3310	1030	– 21 400 тыс. тенге (оплата поставщикам за товар, транспорт и т.д.);
7470	1030	– 240 тыс. тенге (страховка)

Сопоставляя сумму себестоимости (21 400) и сумму возможной цены продажи (23 600) определяем, что оценка запасов составит 21 400 тыс. тенге, как наименьшая сумма из приведенных двух показателей.

По товару В:

1333	3310	– 94 700 тыс. тенге (96 000 – 1300 скидка);
1280	3310	– 2 800 тыс. тенге (800 + 600 + 1400);
1333	1280	– 2 800 тыс. тенге;
3310	1030	– 97 500 тыс. тенге (оплата поставщикам за товар, транспорт и т.д.);
7470	1030	– 1000 тыс. тенге (страховка).

Товар В, в силу несоответствия техническим нормам, не отвечающий, в связи с этим, принципам признания актива, должен быть списан. Необходимо рассмотреть его стоимость по цене металлолома. Предположим, что эта цена составляет 2000 тыс. тенге.

7410 1333 – 97 500 тыс. тенге, списание товара;

1350 6280 – 2 000 тыс. тенге, приход металлолома.

Справка:

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»,

1330 – «Товары»,

1350 – «Прочие запасы»,

3310 – «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,

6280 – «Прочие доходы»,

7410 – «Расходы по выбытию активов»,

7470 – «Прочие расходы».

Пример определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Организация купила товарный знак за 2000 тыс. тенге по договору от 20.03. 2008 года. На оплату товарного знака 1.04.2008 г. получена банковская ссуда на 6 месяцев. Процентная ставка – 10% годовых. Расчет с продавцом произведен 5.04.2008 г. Организация произвела оплату за регистрацию прав в сумме 200 тыс. тенге и это право 30.06.2008 г. закреплено за организацией. Возврат банковской ссуды произведен 1.10.2008 года. Проценты уплачены полностью. Организацией используется альтернативный метод учета затрат по займам.

При альтернативном методе, если нематериальный актив соответствует определению квалифицируемого актива, сумма процентов включается в первоначальную стоимость, когда актив готов к использованию. При этом сумма расхода определена, и этот расход непосредственно относится к приобретению товарного знака.

2000 тыс. тенге + (2000 тыс. тенге х 10% : 12 мес. х 3 мес.) + 200 тыс. тенге = 2000 тыс. тенге + 50 тыс. тенге + 200 тыс. тенге = 2 250 тыс. тенге.

В случае если нематериальный актив не признан квалифицируемым активом, первоначальная стоимость товарного знака составит 2 200 тыс. тенге.

Стоимостные показатели приведены без учета НДС.

Бухгалтерский учет:

Счета групп

Дт Кт

1060 3010 – 2 000 тыс. тенге (получен заем);

1610 1060 – 2 000 тыс. тенге (оплата за товарный знак);

1610 1030 – 200 тыс. тенге (оплата за юр.услуги);

1280 1030 – 50 тыс. тенге (проценты за 3 месяца по займу);

2730 1610, 1280 – 2 250 тыс. тенге (НМА – товарный знак);

Если нематериальный актив не признан квалифицируемым активом, то оплата за проценты по займу относится на расходы:

7310 1030 – 50 тыс. тенге.

Соответственно, НМА приходуется по стоимости 2200 тыс. тенге.

Вознаграждение (проценты) по займу в стоимость НМА включаются в сумме, соответствующей размеру вознаграждений за три месяца, хотя они выплачивались за 6 месяцев, но проценты за 3 месяца непосредственно относятся к приобретению товарного знака.

Справка:

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1060 – «Прочие денежные средства»,

1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»,

1610 – «Краткосрочные авансы выданные»,

2730 – «Прочие нематериальные активы»,

3010 – «Краткосрочные банковские займы»,

7310 – «Расходы по вознаграждениям».

Пример определения возмещаемой стоимости и обесценения основных средств

Организация имеет основные средства, по которым имеется следующая информация:

тыс. тенге

Основные средства	Балансовая стоимость	В т.ч. дооценка	Чистая цена продажи	Ценность использования
Производственный цех 1	26 000		28 000	20 000
Производственный цех 2	16 000		8000	10 000
Производственный цех 3	48 000	6000	40 000	38 000
Административное здание	34 000	9000	38 000	–

Необходимо определить по каждому объекту основных средств:

– размер возмещаемой стоимости;

– убыток от обесценения;

– признание убытка от обесценения.

Возмещаемая стоимость производственного цеха 1 составляет 28 000 тыс. тенге, что больше его балансовой стоимости. Убыток от обесценения не признается.

Возмещаемая стоимость производственного цеха 2 составляет 10 000 тыс. тенге. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в размере 6000 тыс. тенге.

Возмещаемая стоимость производственного цеха 3 составляет 40 000 тыс. тенге. Убыток от обесценения признается в сумме 8 000 тыс. тенге. В связи с тем, что цех 3 дооценивался, убыток от обесценения в сумме 6 000 тыс. тенге относится в уменьшение капитала. Убыток от обесценения в сумме 2 000 тыс. тенге признается расходом периода.

По административному зданию приток денежных средств не определим. Соответственно ценность использования также не определяется. Убыток от обесценения не признается, так как балансовая стоимость меньше чистой цены продажи.

Бухгалтерский учет:

Для учета основных средств в группе счетов 2410 «Основные средства» организация открывает счета по учету производственных цехов и административного здания: 2411, 2412, 2413, 2414. Соответственно открыты счета по учету износа указанных объектов: 2421-2424.

	Дт	Кт
Сальдо	2411		– 30 000 тыс. тенге (цех 1);
	2412		– 20 000 тыс. тенге (цех 2);
	2413		– 50 000 тыс. тенге (цех 3);
	2414		– 40 000 тыс. тенге (адм. здание);
Сальдо		2421	– 4 000 тыс. тенге (износ цеха 1);
		2422	– 4 000 тыс. тенге (износ цеха 2);
		2423	– 2 000 тыс. тенге (износ цеха 3);
		2424	– 6 000 тыс. тенге (износ адм. здания);
	7420	2412	– 6 000 тыс. тенге (обесценение цеха 2);
	5420	2413	– 6 000 тыс. тенге (обесценение цеха 3 в уменьшение капитала);
	7470	2413	– 2 000 тыс. тенге (обесценение цеха 3 в расходы периода).

Справка:

5420 – «Резерв на переоценку основных средств»,

7420 – «Расходы от обесценения активов»,

7470 – «Прочие расходы».

Опубликовано в журнале «Учет и аудит Казахстана» №10, октябрь 2008 г.