В вопросах и ответах о некоторых позициях составления годовой Декларации по КПН формы 100.00

Содержание

Отражение в строке Декларации по КПН

вопроса

ответа

Мерчандайзинг призван определять набор продаваемых в розничном магазине товаров, способы выкладки товаров, снабжение их рекламными материалами, цены. Понятие мерчандайзинга неприменимо к продажам вообще (услуг, оптовым продажам, розничным продажам через интернет-магазин).

Мерчандайзинг – вид деятельности, направленный на продвижение товаров и торговых марок на региональном рынке, используемый крупными предприятиями розничной торговли (супермаркетами, гипермаркетами), причиной возникновения которого послужила нехватка квалифицированных продавцов.

Выкладка товаров является одним из основных элементов системы мерчандайзинга. Очень часто внедрение мерчандайзинга начинают именно с контроля и анализа выкладки товара. Мерчандайзинг продукции так же важен, как разработка бренда товара, наружная реклама или проведение рекламных акций. По этой причине в настоящее время появляются мерчандайзинговые агентства, предоставляющие услуги розничным продавцам.

Согласно подпункту 27 пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса, маркетинговые услуги – это услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Таким образом, мерчандайзинговые услуги не относятся к маркетинговым услугам, которые связаны с  производством и обращением товаров. В Декларации по КПН  формы 100.00 мерчандайзинговые услуги отражаются   в строке 100.00.020 «Прочие вычеты»

1) добровольное медицинское страхование;

2) санаторно-курортное лечение,

а также отражение этих затрат в декларациях 100.00, 200.00

Согласно пункту 1 статьи 806 Гражданского кодекса, обязательное страхование – страхование, осуществляемое в силу требований законодательных актов, условия которого определяются соглашением сторон, если иное не установлено законодательными актами, регулирующими обязательные виды страхования.

Согласно пункту 6 данной статьи, добровольное страхование –  страхование, осуществляемое в силу волеизъявления сторон.

Виды, условия и порядок добровольного страхования определяются соглашением сторон.

Медицинское страхование представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих осуществление страховых выплат в размере частичной или полной компенсации расходов застрахованного, вызванных его обращением в медицинские учреждения за получением  медицинских услуг, включенных в программу медицинского страхования.

Данный класс страхования относится к разряду добровольного  медицинского страхования, условия и порядок которого определяются соглашением между страховой организацией (страховщик) и страхователем  в форме письменного договора страхования и на основании разработанных страховой организацией Правил страхования, согласованных  с уполномоченным органом, осуществляющим надзор за деятельностью страховых организаций.

Медицинское страхование не является обязательным видом страхования в РК.  Этот вид страхования также не является накопительным.

В соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников. То есть суммы, выплаченные работодателем страховой компании (страховые премии) в качестве добровольной  медицинской страховки  могут включаться в доход работника как доход, полученный в натуральной форме (ст. 164 Налогового кодекса), если такие расходы работодателя предусмотрены положением об оплате и компенсациях и учетной политикой. Так как в данном случае производится оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

Таким образом, сумма страховой премии по  добровольному медицинскому страхованию является доходом работника и подлежит налогообложению (ИПН, социальный налог, ОПВ, социальные отчисления).

Вместе с тем в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового  кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 163 Налогового кодекса, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового  кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового  кодекса.

Так, с 1 января 2013 года  оплата труда в наличной и (или) безналичной формах, виды натуральной оплаты либо материальной выгоды должны быть предусмотрены в первую очередь в бухгалтерском учете – в  учетной политике.   Если это не предусмотрено, такие суммы не могут быть отнесены на вычеты как доход работника, а могут относиться за счет чистого дохода.

Относительно санаторно-курортного  лечения  следует отметить следующее.

При этом перечень товаров и услуг в сфере медицинской и ветеринарной деятельности, освобождаемых от НДС, определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133 (далее – Постановление).

При этом в соответствии с Постановлением санаторное лечение, включающее в себя: бальнеотерапию, гидротерапию, диетотерапию (лечебное питание), климатотерапию, лечебную физкультуру, мануальную терапию, массаж, реабилитацию, рефлексотерапию, физиотерапию, фитотерапию и лечение средствами природного происхождения, подлежит освобождению от НДС.

В соответствии с подпунктом 74 пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения» медицинские услуги – действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную или реабилитационную направленность по отношению к конкретному человеку.

При этом статья 52 указанного кодекса гласит: «Восстановительное лечение и медицинская реабилитация оказываются гражданам, страдающим врожденными и приобретенными заболеваниями, а также последствиями острых, хронических заболеваний и травм.

Восстановительное лечение и медицинская реабилитация проводятся в организациях здравоохранения, а также в санаторно-курортных организациях». При этом санаторная реабилитация невозможна без проживания в тех климатических условиях, где находится сам санаторий.

На основании изложенного, проживание в условиях санатория входит в комплекс мер по реабилитации и, соответственно, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов работника, подлежащих  налогообложению, исключаются  выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических) при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года.

А также  подпунктом 6  пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются  налоговые вычеты  по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере 8 МЗП.

При этом  согласно пункту 6 данной статьи общая сумма налогового вычета, предоставляемого в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 данной статьи, и сумма корректировки, предоставляемой в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового  кодекса, в совокупности за календарный год не превышает 8-кратного  МЗП.

Пределах 8 МЗП за календарный год не подлежат налогообложению ИПН медицинские услуги, за исключением косметологических, включая санаторно-курортное лечение.

При этом при исчислении КПН медицинские услуги, за исключением косметологических, включая санаторно-курортное лечение, в пределах 8 МЗП в виде дохода работника относятся на вычеты.

Медицинские услуги, за исключением косметологических, включая санаторно-курортное лечение, в пределах 8 МЗП в виде дохода работника относятся на вычеты и отражаются в Декларации 100.00 в строке 100.00.009 IV

Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной  статьей, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости   активов, указанных в подпункте 12 пункта 2 статьи 116 Налогового  кодекса (объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию), подпункте 1 пункта 2 данной  статьи (фиксированных активов), а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 125 Налогового  кодекса (по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования при аннулировании преференций):

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов, подлежащих амортизации (фиксированных активов), в том числе производимые за счет резервных фондов налогоплательщика.

То есть последующие расходы – это  расходы на техобслуживание, текущий и капитальный ремонт, на реконструкцию, модернизацию фиксированных активов.

При этом в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости   активов относятся затраты на капитальный ремонт, на реконструкцию, модернизацию фиксированных активов. Так, согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, эти же  расходы по содержанию фиксированных активов увеличивают стоимостный баланс  группы.

Последующие расходы, предусмотренные данным  пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 118 Налогового  кодекса.

При этом норма амортизации применяется к величине стоимостного баланса группы (подгруппы) на конец налогового периода.

Соответственно, последующие расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде и относимые на увеличение стоимостного баланса группы (подгруппы), учитываются при исчислении амортизационных отчислений за отчетный налоговый период.

Последующие расходы на техобслуживание, текущий ремонт в  бухгалтерском учете учитываются в составе расходов периода, в налоговом учете относятся на вычеты  отчетного периода

Данные суммы отражаются в Декларации по КПН формы 100.00 в строке 100.00.017, детальная информация о которых  отражена в  налоговых регистрах

Представительство,   зарегистрированное в РК в июне 2008 года, финансируется из  головного офиса нерезидента, что однозначно не является доходом представительства.  Сданы годовые декларации:

1) за 2008–2012 годы по форме 130;

2) за 2013 год по форме 130 и форме 100 («пустографку»).

Представительство получило письмо налогового органа, в котором говорится об отзыве формы 130 за все периоды ее неправильного представления и представлении  формы 100.

Просим дать разъяснение:

1) за какие годы нужно представить  форму 100 (пустографку)?

2) если в 2014 году в сдать форму 100 (пустографку) за 2011 год, будет ли наложен административный штраф за несвоевременную сдачу отчетности?

3) возникнут ли административный штраф и пени на несвоевременную сдачу формы 100 (пустографку)?

4) какую форму по КПН необходимо сдавать – 100.00 или 130.00?

5) если 100.00 – то нулевую?

6) если 130.00 – то в каком приложении нужно отображать финансирование?

Согласно пункту 6 статьи 191 Налогового кодекса, осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной (обычной) деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для других (третьих) лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

1) использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала их реализации;

2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этого нерезидента.

Таким образом,   если филиал или представительство осуществляет деятельность более 3 лет либо осуществляет деятельность, не имеющую подготовительного и вспомогательного характера для самого нерезидента, такой филиал или представительство образовывает постоянное учреждение в РК и в обязательном порядке регистрируется согласно статье 562 Налогового кодекса в виде постоянного учреждения нерезидента в РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81  Налогового кодекса  плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Далее, постоянное учреждение  нерезидента в РК (филиал ПУ) исчисляет КПН согласно статье 198 Налогового кодекса. При этом определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями данной статьи и статьей 83–149 Налогового  кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 198 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса;

2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 Налогового кодекса, не включенные в подпункт 1 данного пункта;

3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через служащих или другой нанятый персонал;

4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.

Согласно пункту 5 статьи 198 Налогового кодекса, на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с  пунктом 6 данной статьи.

При этом пункт 6 данной статьи не позволяет отнести на вычеты следующие расходы юридического лица-нерезидента, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально неподтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных  пунктом 2 статьи 208 Налогового кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Вычет постоянным учреждением нерезидента управленческих и общеадминистративных расходов разрешается в случае, если это предусмотрено конвенцией  об избежании двойного налогообложения.

Управленческие и общеадминистративные расходы – это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Методы отнесения на вычеты по КПН управленческих и общеадминистративных расходов регламентированы  статьями 208, 209, 20, 211 Налогового кодекса.

При этом предусмотрены  следующие методы:

1) метод пропорционального распределения расходов;

2) метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты, когда  имеются подтверждающие  документы.

Перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, а также метод их распределения между юридическим лицом-нерезидентом и его постоянным (-и) учреждением (-ями) утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента.

При использовании пропорционального метода отнесения на вычеты сумм управленческих и общеадминистративных расходов нерезидентом по требованию налогового органа представляются следующие подтверждающие документы:

ü  копия финансовой отчетности юридического лица-нерезидента;

ü  копия аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности;

ü  нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство;

ü  копия финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в Республике Казахстан.

Подтверждающие документы должны быть переведены на государственный или русский язык.

Кроме  того, согласно статье 199 Налогового кодекса, постоянное учреждение исчисляет и уплачивает корпоративный подоходный налог на чистый доход по ставке 15 процентов, где чистый доход определяется как  разница  между налогооблагаемым доходом с учетом уменьшения согласно статье 133 Налогового кодекса убытков согласно статье 137 Налогового кодекса и исчисленной суммой КПН. 

Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения от налогообложения чистого дохода от деятельности нерезидента в Республике Казахстан через постоянное учреждение регламентирован статьей 214 Налогового кодекса. При этом нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, предусмотренную соответствующим международным договором.

Применение сниженной ставки налога разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления Декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктом 4 и 5 статьи 219 Налогового  кодекса.

Соответственно, такое представительство относится к плательщикам корпоративного подоходного налога  и представляет в налоговые органы за отчетный период Декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00.

Итак, плательщик КПН представляет Декларацию по КПН. При этом ошибочно некоторые представительства нерезидентов считают, что должны представить Декларацию по КПН формы 130.00

Согласно статье 134 Налогового кодекса, форма 130.00 предназначена только для некоммерческих организаций, зарегистрированных в соответствии со следующими  статьями Гражданского кодекса Республики Казахстан: 105 («Учреждения»), 106 («Общественные объединения»), 107 («Фонды»), 108 («Потребительский кооператив»), 109 («Религиозные объединения»), 110 («Ассоциации, союзы»).

Вместе с тем на основании Правил составления налоговой отчетности по КПН на 2014 год, утвержденных приказом заместителя Премьер-министра РК – министра финансов РК от 6 декабря 2013 года, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязаны представлять в налоговые органы Декларацию по КПН  формы 100.00 (но не пустографку).

Если таким представительством  были неправильно представлены  декларации, то необходимо отозвать из информационной системы форму 130.00 за все периоды (в указанном случае – за последние 5 лет) ее неправильного представления и представить, соответственно, форму 100.00.

С 1 января 2013 года в соответствии со статьей 206 Кодекса об административных правонарушениях введено предупреждение по нарушениям, допущенным впервые  в течение года,  а наложение административного взыскания предусмотрено  в виде штрафа в случае   совершения административного правонарушения повторно в течение года после наложения административного взыскания в виде предупреждения.

Таким образом,  в указанном случае, если представляются все Декларации  по КПН формы 100.00 за последние 5 лет в одно время (в 1–2, 3 дня, чтобы оценивать эти нарушения в совокупности) и с начала 2014 года не были применены санкции по статье 206 КоАП РК, то  наложение  административного взыскания за факт несвоевременного представления  за все отчетности будет  в виде предупреждения.

Как отмечено статьей 198 Налогового кодекса, на данное постоянное учреждение распространяются  в том числе положения статьи 96 Налогового кодекса, согласно которой стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученных налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Лишь стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в  рамках гарантийных обязательств, не признается безвозмездно полученным имуществом.

Пунктом 2 статьи 115 Гражданского кодекса  определено, что к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, ценные бумаги, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.

Таким образом, денежные средства, полученные постоянным учреждением от головного предприятия в виде финансирования,  являются, согласно статье 96 Налогового кодекса, безвозмездно полученным имуществом, включаемым в совокупный годовой доход при исчислении КПН, так как доходы и расходы головного предприятия и постоянного учреждения в РК не могут рассматриваться как внутрифирменные перемещения денежных средств. При этом головное предприятие нерезидента учитывает доходы и расходы и платит налоги по законодательству своей страны, а  постоянное учреждение в РК – по законодательству РК.

В конечном счете отметим:

v   представительство нерезидента, осуществляющего деятельность в РК подготовительного и вспомогательного характера согласно пункту 4 статьи 191 Налогового кодекса, по истечении  3 лет в обязательном порядке регистрируется    согласно статье 562 Налогового кодекса в виде постоянного учреждения нерезидента в РК;

v   юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязаны представлять в налоговые органы Декларацию по КПН  формы 100.00;

v   доходы юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение (ПУ- представительство) производятся в соответствии с положениями  статьи 198 Налогового кодекса и статей  83–149 Налогового  кодекса (как резиденты РК);

v   на вычеты относятся, согласно пункту 5 статьи 198 Налогового кодекса, расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с пунктом  6 статьи 198 Налогового кодекса;

v   кроме того, постоянное учреждение нерезидента,  согласно статье 199 Налогового кодекса, исчисляет и уплачивает корпоративный подоходный налог на чистый доход по ставке 15 процентов, где чистый доход определяется как  разница  между налогооблагаемым доходом с учетом уменьшения согласно статье 133 Налогового кодекса и  убытков согласно статье 137 Налогового кодекса и исчисленной суммой КПН. (То есть:  Чистый доход  = Налогооблагаемый доход  –  уменьшении согласно статье 133 Налогового Кодекса –  убытки согласно статье 137 Налогового Кодекса –  суммы КПН);

v   нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, предусмотренную соответствующим международным договором;

v   вычет  постоянным учреждением нерезидента расходов  по управленческим и общеадминистративным расходов  разрешается в случае, если  это предусмотрено   конвенцией  об избежании двойного налогообложения в отношении такого государства  резидентом которого  является  постоянное учреждение  нерезидента в РК, методы отнесения на вычеты  которых регламентированы  статьями 208, 209, 20, 211 Налогового кодекса;

v   если таким ПУ-представительством были неправильно представлены  декларации, то необходимо отозвать из информационной системы форму 130.00 за все периоды (в указанном случае – за последние 5 лет) ее неправильного представления и представить, соответственно, орму 100.00;

v   если не были применены санкции по статье 206 КоАП РК с начала  календарного года, то наложение административного взыскания за факт несвоевременного представления  за все отчетности будет  в виде предупреждения

Что означает начисленные и (или) исчисленные налоги?

В какой строке декларации формы 100.00 отражаются налоги?

Исчисление (лат. Calculus) – небольшой камешек, используемый для подсчета.

В целях налогообложения в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса во исполнение налогового обязательства налогоплательщик должен исполнить налоговые обязательства по исчислению исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет. Налогоплательщик  самостоятельно исчисленные суммы налогов и других обязательных платежей  отражает  в налоговой  отчетности, представляемой в налоговые органы.

Также в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Налогового  кодекса обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов (налога   на землю и на имущество по физическим лицам)  и других обязательных платежей в бюджет может быть возложена на налоговый орган и уполномоченные государственные органы.  Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса, налоговые органы высылают  налогоплательщику уведомление о сумме налогов на имущество и земельного налога физических лиц, исчисленных налоговым органом.

А в уведомлении, направленном налоговыми органами  в сроки, установленные в соответствии со статьей 607 Налогового  кодекса о результатах налоговой проверки, должны содержаться  в том числе сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений и пени.

Таким образом, начисление сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет производится  налоговыми органами по результатам налоговых проверок,  а исчисление производится самостоятельно налогоплательщиками с представлением налоговых форм либо налоговыми органами по местным налогам физических лиц  с направлением  в адрес налогоплательщика уведомления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

То есть относятся на вычеты суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в вычеты в отчетном налоговом периоде в части уплаченных налогов  в прошлые периоды, начисление которых произведено в отчетном году (с учетом переплаты), а также уплаченных в отчетном году,  начисление которых произведены  в прошлые периоды (с учетом недоимки).

При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период

В какой строке Декларации по КПН данные суммы относятся?

Вместе с тем не подлежат вычету согласно подпункту 7 статьи 115 Налогового кодекса суммы других обязательных платежей в бюджет, исчисленные (начисленные) и уплаченные сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Так,  пунктом 10 статьи 495 Налогового кодекса определено, что за эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов ставки платы, установленные данной  статьей, увеличиваются в десять раз.

При этом самим пунктом отмечено, что в 10-кратном размере уплачивается  плата за сверхустановленные нормативы.

Такие суммы  платы сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан,  не относятся на вычеты

Соответственно, они не отражаются в декларации формы 100.00

Расходы на обучение включают:

• фактически произведенные расходы на оплату обучения;
• фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
• расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
• фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.

Нормы расходов на проживание и выплату суммы денег

обучаемому за пределами Республики Казахстан физическому лицу, не состоящему с налогоплательщиком в трудовых отношениях, которые применяются при уменьшении налогооблагаемого дохода налогоплательщика, утверждены постановлением Правительства РК от 31 декабря 2008 года в следующих размерах:

Нормы расходов на проживание и выплату суммы денег

обучаемому в пределах Республики Казахстан физическому лицу, не состоящему с налогоплательщиком в трудовых отношениях, которые применяются при уменьшении налогооблагаемого дохода налогоплательщика в следующих размерах:

При этом  предусмотрено, что указанные положения  не применяются в случаях:

ü  незаключения трудового договора с физическим лицом в течение 3 месяцев со дня окончания обучения физическим лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения  указанные положения не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;

ü  расторжения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены указанные положения, до истечения 3 лет с даты заключения трудового договора с таким лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором произведено расторжение трудового договора, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения данные положения не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;

ü  применения недропользователем в отношении таких расходов на обучение положений статьи 112 Налогового  кодекса.

Вместе с тем в связи с требованиями   подпункта 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса и в соответствии со  статьей 46 Налогового кодекса  налогоплательщик, орган налоговой службы вправе пересмотреть, исчислить или начислить сумму корректировки налогооблагаемого дохода, а также суммы КПН или ИПН в течение периода обучения физического лица и 5 лет со дня завершения обучения физического лица.

А также,    согласно пункту 1-1 статьи 95 Налогового кодекса, в случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 133 Налогового  кодекса, сумма такого возмещения включается в СГД налогоплательщика как полученные  компенсации  в части суммы таких расходов, отнесенной на уменьшение налогооблагаемого дохода предыдущих налоговых периодов, при условии, что такое возмещение произведено физическим лицом в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица (расторгнут трудовой договор до истечения трех лет с даты его заключения), а также последующий налоговый период

1. Что означает признанные и присужденные штрафные санкции? По какой строке декларации по КПН относятся в вычеты неустойки, пени штрафы, предусмотренные хозяйственными договорами?
2. Налоговые органы при проверке  признали доходом,  неустойки, пени, штрафы, предусмотренные  в договорах на поставку товаров, но не предъявленные  нами в адрес  поставщика. Правомерно ли это?
   1. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

На основании статьи 293 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Кроме этого, статьей 294 Гражданского кодекса предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Также статьями 296 и 298 Гражданского кодекса установлено, что размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежаще исполненного обязательства. Неустойка взыскивается за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства при наличии условий привлечения должника к ответственности за нарушение обязательства.

Так, положения договора, устанавливающие порядок исчисления пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, фактически являются письменным соглашением о неустойке.

Согласно статье 474 Гражданского кодекса, установленная договором неустойка за недопоставку или просрочку поставки товара может взыскиваться со дня, определенного договором, до дня фактического исполнения обязательства.

При этом за ненадлежащее исполнение договора  предъявляется претензия, которая  по условиям, предусмотренным в договоре, должна быть признана.

Признанные  неустойки, пени, штрафы включаются в совокупный годовой доход в том налоговом периоде, в котором они признаны.

В случае непризнания подлежащей выплате неустойки сторона,  предъявляющая  требование по  ненадлежащему исполнению договорных обязательств, имеет право обратиться в суд.  В результате судом выносится решение о взыскании неустойки за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных письменным соглашением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 236 Гражданского процессуального кодекса,  решение в порядке, установленном законом, приводится в исполнение после вступления его в законную силу, кроме случаев немедленного исполнения.

При этом  присужденные судом неустойки, пени, штрафы включаются в совокупный годовой доход в том налоговом периоде, в котором наступают сроки по вступившему в законную силу решению суда.

Исходя из этого, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору, предусматривающему вышеуказанные положения, налогоплательщик, имеющий право на возмещение ущерба в виде неустойки, пени, обязан включить в совокупный годовой доход сумму такой неустойки, исчисленную в соответствии с условиями договора.

2. Заключение договоров по сделке является  волеизъявлением сторон.

При этом, согласно статье 474 Гражданского кодекса, установленная законодательными актами или договором неустойка за недопоставку или просрочку поставки товара может взыскиваться со дня, определенного договором, до дня фактического исполнения обязательства, если иной порядок взыскания неустойки не установлен законодательными актами или договором.

При этом если в дальнейшем решено  стороной,  предусматривающей определенные  договором неустойки, пени, штрафы не предъявлять, то в целях минимизации рисков по уплате налогов следует  закрепить такое намерение дополнительным соглашением к заключенному договору

В случае, когда признание дохода в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном Налоговым кодексом.

По данному вопросу имеется ряд писем НК МФ РК разъясняющего характера, которые в основном содержат нижеследующее.

Правовая форма отношений, в рамках которых осуществляется предоставление предмета займа с возникновением обязательства по его возврату, обозначается категорией «заем». При этом имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Заемщиком может быть любое юридическое или физическое лицо. Однако Гражданский кодекс устанавливает, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию Национального банка Республики Казахстан на прием депозитов, а также на случаи денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном порядке (п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса).

Вместе с тем следует учитывать, что ограничение распространяется лишь на случаи использования займа в качестве способа осуществления предпринимательской деятельности, под которой понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство). Само понятие «предпринимательская деятельность» означает, что эта деятельность носит достаточно постоянный и систематический характер.

При этом необходимо учитывать, что предоставление займа означает оказание услуг, если даже заем возвратный и без вознаграждения.

Пунктом 2 статьи 115 Гражданского кодекса определено, что к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, ценные бумаги, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, за исключением полученного в рамках гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг,  определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором. Следовательно, посредством заключения договора безвозмездного пользования имуществом (договора ссуды) ссудодателем предоставляется услуга ссудополучателю по безвозмездному предоставлению имущества во временное пользование.

На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.

По данному вопросу имеются разные мнения,  но  остается фактом то, что статьей 96 Налогового кодекса  предусмотрено, что безвозмездно полученное имущество, в том числе полученные услуги по предоставлению займа, включаются в совокупный годовой доход.

Определенно не предусмотрено, как считать данные услуги и  по какой ставке при получении займа  юридическим лицом от  физического лица (учредителя).

При этом для осуществления налогового планирования по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий, предусматривается в рамках законодательства определенный порядок действия в налоговой учетной политике.

В связи с чем  необходимо закрепить в учетной политике и в налоговой учетной политике применение ставки для определения  безвозмездно полученных услуг по предоставлению данного займа.

Исходя из изложенного, налогоплательщик включает в целях налогообложения  в свой совокупный годовой доход стоимость безвозмездно полученных услуг в виде пользования имуществом (займом) в размере, определенном в соответствии с положениями законодательства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
         Рассмотрим пример расчета безвозмездно полученных услуг в виде пользования имуществом (займом), например,  при применении  ставки рефинансирования для подсчета такого дохода:

Сумм займа – 1 000 000 тенге.

Срок  использования займа  – допустим, в  отчетном  году использование займа полгода (то есть 180 календарных дня).

Допустим, ставка рефинансирования Нацбанка РК  – 7%.

Применяя формулу по исчислению вознаграждения в виде безвозмездно полученной услуги за  полгода использования,  определяем  сумму дохода, включаемого в совокупный годовой доход, которая составит:  (1 000 000 × 180 × 7%) : 365 = 34 521 тенге.

Именно такую сумму налогоплательщик включает в отчетный период  в совокупный годовой доход за безвозмездное пользование денежными средствами, представленными в виде займа

Надо ли отражать в форме 100.00 товар, отраженный на транзитном счете, полученный на реализацию? Если да, то по какой строке?

То есть консигнация – это форма комиссионной продажи товара, при которой его владелец (консигнант) передает комиссионеру товар для реализации со склада комиссионера. При этом товар, поступивший на склад комиссионера, остается собственностью консигнанта до момента его реализации. Как правило, если товар не реализуется длительное время (например, более года), он возвращается обратно консигнанту за его счет.

Современную консигнацию как особый коммерческий договор о продаже товаров определяют три характеристики.

Первая касается условия продажи через склады посредников. Оно заключается в том, что посредник сбывает от имени продавца товар, поставленный на склад посредника продавцом.

Вторая особенность – хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются за счет продавца.

Третья особенность относится к виду продажи товаров. Это – комиссионная продажа – продажа по договору комиссии.

В соответствии со статьей  865 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

Согласно статье 866 Гражданского кодекса, комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а в некоторых случаях предусматривается также дополнительное вознаграждение в размере, установленном в договоре.

В целях исчисления НДС, согласно пункту  1 статьи 233-1 Налогового кодекса, реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера.

Данные положение не применяются в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера.

В соответствии с пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером.

Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.

Счет-фактура выписывается комиссионером  с учетом данных документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом-нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в облагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту-нерезиденту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера.

Таким образом, в облагаемый оборот по НДС комиссионера   – плательщика НДС в РК включаются  сумма по  реализации товара и суммы вознаграждения.

При исчислении КПН в совокупный годовой доход включаются суммы вознаграждения комиссионера по договору комиссии  согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса  как другие доходы, не включенные в подпункты 1-23 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса

На основании пункта 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса, вычету не подлежат  корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах.

Таким образом,  согласно   положениям  Налогового кодекса, при перечислении резидентом (налоговым агентом) КПН у источника выплаты с доходов нерезидента без его удержания сумма КПН не будет являться доходом нерезидента.

Однако сумма подоходного налога, исчисленная за счет собственных средств, не подлежит вычету

В какой строке декларации формы 100.00  отражаются эти расходы?

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса, определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с  подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы нерезидента от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников Республики Казахстан.

Кроме того, согласно  подпункту 4  пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников Республики Казахстан также признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.

При этом положения подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

резидентом;

нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;

филиалом, представительством нерезидента в случае, если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса.

С учетом  изложенного, в случае, если нерезидент оказывает услуги, не предусмотренные подпунктом 3  пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, исключительно за пределами Республики Казахстан и не зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, доходы, полученные нерезидентом от оказания таких услуг, не относятся к доходам из источников в Республике Казахстан.

Таким образом, если услуги по  аренде склада оказываются нерезидентом в Европе, т. е.  исключительно за пределами Республики Казахстан, то при выплате дохода нерезиденту за оказанные услуги не возникает обязательств у резидента РК  по удержанию корпоративного  подоходного налога у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан. В целях раздела 7 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях раздела 7 Налогового кодекса не признается перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Таким образом, транспортные услуги, оказанные нерезидентом в Европе при факте пересечения границы РК, в целях налогообложения признаются транспортными услугами  по  международной перевозке, и весь доход подлежит налогообложению КПН у источника выплаты.

В  случае оказания услуг по перевозке товара нерезидентом исключительно за пределами РК данный вид транспортных услуг не признается международными перевозками в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, следовательно, доход нерезидента от оказания таких услуг не подлежит налогообложению у источника выплаты  в соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса

Согласно подпункту 10  пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса,  доходами нерезидента из источников в РК являются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам, предусмотренным статьей 194 Налогового кодекса.

При выплате вознаграждения по займу юридическому лицу-нерезиденту, зарегистрированному в Республике Грузии, налоговый агент – резидент РК  обязан удерживать подоходный налог у источника по ставке 15 процентов, указанной в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Согласно статье 11 налоговой  конвенции, заключенной между Республикой Казахстан и Грузией:

Проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы процентов.

Данная статья конвенции применяется  по снижению ставки при выполнении условий, предусмотренных статьей 212-1 Налогового кодекса:

– нерезидент, получатель дохода, должен являться окончательным (фактическим) получателем дохода и являться резидентом страны, с которой заключен международный договор;

– нерезидент, являющийся окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения, должен представить документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Применение международного договора будет возможным при наличии у нерезидента сертификата резидентства страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса, документ, подтверждающий резидентство иностранца, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранец – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор:

1) в течение периода времени, указанного в таком документе;

2) в случае, если в таком документе не указан период времени, в течение календарного года, в котором он выдан.

Документ, подтверждающий резидентство иностранца, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранец – получатель дохода.

При этом подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, либо апостилированию в соответствии с международным договором Республики Казахстан.

Следует отметить, что такой документ для представителя Грузии должен быть апостилирован в порядке, предусмотренном статьей 3 Гаагской конвенции (конвенция, отменяющая требования легализации иностранных официальных документов).

К Гаагской конвенции Казахстан присоединен от 5 апреля 2000 года, данное присоединение  вступило в силу от 30 января 2001 года,  а Грузия присоединена от 21 августа 2006 года,   оно вступило в силу от 14 мая 2007 года.

Таким образом, если представлен документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса, то вознаграждения, выплачиваемые представителю Грузии, облагаются  КПН у источника выплаты по сниженной ставке 10%, при отсутствии данного документа – облагаются  КПН у источника выплаты по ставке 15%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Сумма вознаграждения определяется в размере признанного в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса вознаграждения, которое выплачено:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде.

При заполнении Декларации по КПН сумма начисленного вознаграждения нерезиденту будет относиться на вычеты в пределах суммы, исчисляемой по формуле, установленной статьей 103 Налогового кодекса

Указанные вычеты отражаются в Декларации по КПН формы 100.00 в строке 100.00.013

При этом  отразились дважды, правильно ли это?

При этом, согласно пункту 5 статьи 100 Налогового Кодекса РК в случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз за отчетный период.

Это значит, что если по итогам 2012 года  вознаграждения были уже отнесены на вычеты по мере начисления без факта выплаты, согласно положениям  редакции статьи 103 Налогового Кодекса, действующей на тот момент,   то как переходный период с метода начисления на кассовый,  как исключение, в  Декларации по КПН за 2013 год необходимо отнести на  вычеты  суммы вознаграждении   именно начисленные  и  выплаченные   только 2013 году. То есть,  начисленные в 2012 году, а выплаченные в 2013 году  в декларации 2013 года не будут отражаться как выплаченные, так как они уже отражены в 2012 году как начисленные.

А с 2014 года и далее  будут относиться на вычеты  суммы вознаграждения, лишь   выплаченные в  отчетном году в пределах начисленных.