Наиболее часто встречающиеся ошибки: Некорректное заполнение декларации по КПН в части отражения убытков и их переноса из предыдущего налогового периода
Согласно ст. 136 – 137 Налогового Кодекса РК убытком от предпринимательской деятельности признается:
1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок;
2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.
Убытком от предпринимательской деятельности не являются убытки:
1) от реализации ценных;
2) Убыток по производному финансовому инструменту
3) Убыток от реализации не подлежащих амортизации активов, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
При этом, обращаем внимание, что убытки, полученные в рамках применения специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налоговые периоды.
Но однако, при проведении камерального контроля ф. 100 по юридическим лицам-производителям сельскохозяйственной продукции, в нарушение п.7 ст. 137 Налогового Кодекса имеют место факты переноса убытков на последующие налоговые периоды.
Кроме того, по налогоплательщикам, осуществляющих деятельность в общеустановленном режиме налогообложения имеет место некорректное заполнение строк декларации по полученным и подлежащим переносу убыткам. Данные факты являются основанием для направления уведомления налогоплательщику.
Согласно Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу убытки отражаются в декларации по КПН в строках 100.00.63, 100.00.64, 100.00.67.
В строке 100.00.063 указывается сумма налогооблагаемого дохода (убытка) с учетом особенностей международного налогообложения. Определяется как сумма строк 100.00.060 и 100.00.061 I за минусом строки 100.00.062 (100.00.060 + 100.00.061 I – 100.00.062).
В строке 100.00.064 указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса. Если строка 100.00.063 имеет отрицательное значение, строка 100.00.064 определяется как сумма модуля строки 100.00.063 и строки 100.07.008 I. Если строка 100.00.063 имеет положительное значение, в строку 100.00.064 переносится строка 100.07.008 I.
В строке 100.00.067 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов;
В строке 100.00.068 указывается налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.066 отражено положительное значение. Определяется как разность строк 100.00.066 и 100.00.067 (100.00.066 – 100.00.067). Если строка 100.00.067 больше строки 100.00.066, в строке 100.00.068 указывается ноль.
А теперь разберем данные ситуации на примерах.
Допустим, налогоплательщиком по итогам 2009 г. получен убыток в сумме 500 тенге, убытки перенесенные их предыдущих налоговых периодов отсутствуют, величина признаваемых убытков I группы стр. (100.07.008 I) равна нулю.
В 2010 г. налогоплательщиком получен доход 200 тенге.
В 2011 г. убыток 400 тенге, а в 2012 доход 1000 тенге.
В данном случае строки декларации по КПН должны быть заполнены следующим образом.
2009 год
| № строки | Наименование | Сумма |
| 100.00.063 | Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.060 + 100.00.061 I – 100.00.062) | – 500 |
| 100.00.064 | Убыток подлежащий переносу(модуль стр. 100.00.063 + 100.07.008 I) | 500 |
| 100.00.066 | Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения | 0 |
| 100.00.067 | Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.67 за текущий налоговый период = стр. 100.00.067 за предыдущий налоговый период – стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период) | 0 |
| 100.00.068 | Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков | 0 |
Налогоплательщиками часто допускается ошибка при заполнении стр. 100.00.64 отражая в данной строке сумму убытка со знаком «минус» что является неверным и предполагает уменьшение ранее определенной суммы убытков.
Часто налогоплательщиками при полученных убытках по итогам года заполняется строка 100.00.66 со знаком «минус» что так же является неверным и предполагает уменьшение ранее определенной суммы доходов.
2010 год
| № строки | Наименование | Сумма |
| 100.00.063 | Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.060 + 100.00.061 I – 100.00.062) | 200 |
| 100.00.064 | Убыток подлежащий переносу(модуль стр. 100.00.063 + 100.07.008 I) | 0 |
| 100.00.066 | Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения | 200 |
| 100.00.067 | Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.067 за текущий налоговый период = стр. 100.00.067 за предыдущий налоговый период – стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период) | 500 |
| 100.00.068 | Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков | 0 |
При заполнении стр. 100.00.67 «Убытки перенесенные из предыдущих налоговых периодов» зачастую суммы в графу вносятся со знаком «минус», что является неверным и предполагает уменьшение ранее определенной суммы убытков перенесенных из предыдущих налоговых периодов.
2011 год
| № строки | Наименование | Сумма |
| 100.00.063 | Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.060 + 100.00.061 I – 100.00.062) | -400 |
| 100.00.064 | Убыток подлежащий переносу(модуль стр. 100.00.063 + 100.07.008 I) | 400 |
| 100.00.066 | Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения | 0 |
| 100.00.067 | Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.067 за текущий налоговый период = стр. 100.00.0067 за предыдущий налоговый период – стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период) | 300 |
| 100.00.068 | Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков | 0 |
2012 год
| № строки | Наименование | Сумма |
| 100.00.42 | Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.039 + 100.00.040 I – 100.00.041) | 1000 |
| 100.00.43 | Убыток подлежащий переносу(модуль стр. 100.00.042 + 100.03.008 I) | 0 |
| 100.00.45 | Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения | 1000 |
| 100.00.046 | Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.046 за текущий налоговый период = стр. 100.00.067 за предыдущий налоговый период – стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период) | 700 |
| 100.00.047 | Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков | 300 |
Уважаемые налогоплательщики, отдельно следует отметить, основными причинами большей части выявляемых нарушений является некорректное, либо неполное заполнение деклараций, поэтому будьте внимательны при составлении форм налоговой отчетности.
Источник: http://salyksko.kz/
