В целях реализации шага 39 Плана нации – 100 конкретных шагов по реализации пяти институциональных реформ планируется интеграция таможенной и налоговой систем, в рамках которой импортер будет отслеживаться в целях налогообложения от момента ввоза товара на территорию Казахстана до его реализации.
В целях реализации названного мероприятия Законом предусмотрен поэтапный переход на использование электронных сопроводительных накладных.
До 1 января 2016 года сопроводительные накладные применялись в отношении алкогольной продукции (СНА) и нефтепродуктов (СНН) что позволяли осуществлять контроль за перемещением алкогольной продукции и нефтепродуктов при их перемещении только внутри республики.
Правила оформления, использования, форма и сроки оформления сопроводительных накладных на товары утверждаются уполномоченным органом.
С 1 января 2016 года Законом от 03.12.15 г. № 432-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» предусмотрено внедрение сопроводительных накладных при импорте этилового спирта и (или) алкогольной продукции, наравне с перемещением внутри республики.
При этом приказом Министра финансов РК от 24.12.15 г. № 682 внесены изменения и дополнения в части применения сопроводительных накладных при импорте в Правила оформления и использования сопроводительных накладных на этиловый спирт и (или) алкогольную продукцию, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 января 2015 года № 35 (далее – СНА).
С 1 июля 2016 года Законом от 03.12.15 г. № 432-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» предусмотрено:
- внедрение сопроводительных накладных на нефтепродукты, при импорте наравне с их перемещением внутри республики;
- внедрение сопроводительных накладных впервые на табак и табачные изделия.
При этом приказом Министра финансов РК от 29.01.16 г. № 40 внесены изменения и дополнения в части применения сопроводительных накладных при импорте, которые вводятся с 1 июля 2016 года в Правила оформления, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных на нефтепродукты, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 138 (далее – СНН).
Правила оформления и использования сопроводительных накладных на табачные изделия, которые действуют с 1 июля 2016 года утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 17 мая 2016 года № 234 (далее – СНТИ).
Правила разработаны в соответствии с подпунктом 5-4) статьи 5 Закона Республики Казахстан от 12 июня 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий» и определяют порядок оформления и использования сопроводительных накладных на табачные изделия при проведении операций по реализации (отпуску), в том числе на экспорт, перемещению, возврату, транспортировке и импорту (за исключением розничной реализации) табачных изделий физическими и юридическими лицами.
Поставщиком является лицо, осуществляющее операции по реализации (отпуску), в том числе на экспорт, перемещению, возврату, транспортировке и импорту (за исключением розничной реализации) табачных изделий.
Получателем является лицо, осуществляющее операции по получению табачных изделий при проведении поставщиком операций по реализации (отпуску), в том числе на экспорт, перемещению, возврату, транспортировке и импорту (за исключением розничной реализации) табачных изделий.
При проведении операции по реализации (отпуску), в том числе на экспорт, перемещению, возврату и транспортировке табачных изделий, за исключением розничной реализации табачных изделий, поставщики оформляют СНТИ по форме согласно приложению 1 к Правилам.
При импорте (ввозе) табачных изделий на территорию Республики Казахстан СНТИ оформляется получателем до пересечения территории Республики Казахстан по форме согласно приложению 1 к Правилам.
При проведении операции по реализации табачных изделий без заключения договора в письменной форме на основании сделок, исполняемых при их совершении, поставщики оформляют СНТИ по форме согласно приложению 1 к Правилам с указанием количества табачных изделий в ассортименте, подлежащих реализации за день.
С 1 января 2017 года вводятся электронные сопроводительные накладные на товары при импорте всех товаров и перемещении по территории республики, которая должна заменить все вышеперечисленные сопроводительные накладные.
Вышеуказанные нововведения позволят осуществлять сквозной контроль за товарами с момента импорта или производства до реализации конечному потребителю. В свою очередь сквозной контроль позволит минимизировать факты нелегального ввоза товаров и уклонения от уплаты налогов, а так же способствуют защите отечественного производителя от нелегального ввоза товаров импортного производства.
В связи с чем, подпунктом 46-1) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, действующего с 1 января 2017 года дано понятие о сопроводительных накладных на товары. Это – документ, оформляемый в электронной форме в случаях, порядке, по форме и в сроки, которые установлены Налоговым кодексом РК.
При этом, подпунктом 9) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса РК в целях исключения нелегального ввоза товаров и защиты отечественного производителя предусмотрены обязанности налогоплательщика по оформлению сопроводительных накладных на товары:
- при перемещении товаров по территории Республики Казахстан – не позднее дня начала перемещения;
- при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан:
- с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза, – не позднее дня, следующего за днем выпуска товаров в свободное обращение;
- с территории государств-членов Евразийского экономического союза – не позднее дня пересечения Государственной границы Республики Казахстан.
На основании изложенного, с 1 января 2017 года в обязательном порядке без исключения для всех плательщиков НДС (наравне теми, кто реализует товары входящих в Перечень изъятии, которые обязаны применять электронные счета-фактуры с 11 января 2016 года) вводятся информационные системы «Электронные счета-фактуры» и Модуль ИС ЭСФ «Виртуальный склад» как инструмент налогового администрирования.
Целью реализации модуля «Виртуальный склад» является отслеживание товара от момента ввоза (производства) на территорию страны и до конечной его реализации либо экспорта из РК.
Данный процесс будет реализован путем маркировки товаров электронными и виртуальными метками , акцизными марками.
Первичным документом-основанием для прихода товаров на «Виртуальный склад» будут являться:
– Декларации на товары;
– Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– Сертификат происхождения товаров в РК.
Мониторинг и анализ цепочек поставок товаров до розничной реализации и экспорта позволит оперативно выявлять рисковых участников ВЭД.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 627 Налогового кодекса РК с 1 января 2016 года при необходимости, налоговые органы в ходе налоговой проверки, могут проводить проверки по инвентаризации имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений), в том числе на соответствие сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных и наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции.
Также согласно пункту 5 данной статьи проводится налоговыми органами тематическая внеплановая проверка без извещения до начала проверки – в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам в том числе: наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции.
При этом, могут быть привлечены при проведении таких тематических проверок по согласованию с объединениями субъектов частного предпринимательства для участия представители объединений.
Сауле МУСЛИМОВА,
член Палаты налоговых консультантов РК
г. Алматы, Казахстан