Непрерывность деятельности аудируемой организации
председатель ПАО «Коллегия аудиторов»,
директор ТОО «Фирма «Финаудит», г. Алматы, Казахстан
Аудитор при планировании аудита и оценке его результатов должен рассматривать адекватность допущения о непрерывности деятельности организации при составлении финансовой отчетности. Рассмотрению подлежат и оценки руководства организации в отношении непрерывности деятельности.
Раскрытие порядка применения допущения о непрерывности деятельности приводится в Международных стандартах аудита (МСА) 570 «Непрерывность деятельности».
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) допущение о непрерывности деятельности представляет собой один из основных принципов, обязательных при подготовке финансовой отчетности.
Примечание. Принцип непрерывности деятельности, согласно МСФО, заключается в том, что финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.
Руководство организации ответственно за оценку способности организации продолжать непрерывную деятельность.
Примерами событий и условий, влияющих на возникновение рисков, вызывающих сомнение в непрерывности деятельности, могут служить:
| Финансовые | Операционные | Прочие |
| Зависимость содержания долгосрочных активов от краткосрочных займов | Увольнение ведущего звена руководителей, отсутствие замены | Наличие отступлений от норм законодательства |
| Финансовые коэффициенты, имеющие значительные отклонения от нормы | Утрата лицензионных прав, невозможность осуществления деятельности | Продолжающиеся и возникающие судебные разбирательства по искам кредиторов |
| Невозможность погашения кредиторской задолженности | Кадровые проблемы | Изменения в законодательстве, негативно влияющие на продолжение деятельности |
| Невозможность выплаты дивидендов | Утрата конкурентоспособности | Форс-мажорные обстоятельства |
Влияние этих и других событий может быть нейтрализовано мерами, принимаемыми руководством. Например, недостаток оборотных средств для погашения задолженности может компенсироваться получением денег за счет реализации активов или дополнительной эмиссии ценных бумаг.
Ответственность аудитора заключается в рассмотрении соответствия применения руководством организации допущения о непрерывности деятельности и установление существенных сомнений в способности организации продолжать непрерывную деятельность. Адекватность использования руководством допущения о непрерывности деятельности аудитором рассматривается даже в случае отсутствии требования в концептуальной основе осуществлять руководством такую оценку.
Так как аудитор не может предугадать обстоятельства, влекущие прекращение непрерывной деятельности, отчет аудитора не может служить гарантией непрерывности деятельности организации, даже если в нем нет ссылки на ее неопределенность.
Аудитор рассматривает возможность или наличие событий и условий, в том числе предпринимательский риск, которые могут вызвать сомнения в продолжении непрерывной деятельности организации. В процессе аудита под постоянным вниманием аудитора должны быть условия и события, влияющие на непрерывность деятельности. Возникновение их требует рассмотрения влияния условий и событий на оценку риска существенных искажений. В таком случае существование условий и событий, влияющих на непрерывность деятельности организации, влияет на характер, сроки и масштаб аудиторских процедур относительно оцененных рисков.
| Пример определения соответствия принципу непрерывности деятельности Аудитор применяет аналитические процедуры и выясняет, что отношение долгосрочной задолженности организации к величине собственного капитала превысило норму. В то же время отношение суммы прибыли к общей стоимости имущества снизилось ниже среднего уровня. Эти показатели свидетельствуют о высоком уровне угрозы финансовому положению организации, вплоть до банкротства. Указанные обстоятельства влияют на планирование, характер, сроки и масштаб аудита. |
Аудитор определяет разумность оценки, данной руководством в отношении способности организации продолжать непрерывную деятельность. Если оценка руководства охватывает менее 12 месяцев начиная с даты баланса, аудитор должен получить у руководства увеличение периода оценки, как минимум, до 12 месяцев.
Если руководство отказывается дать или увеличить период оценки, аудитором рассматривается возможность модификации отчета как результат ограничения масштаба аудита.
Необходимо также опросить руководство организации о событиях и условиях, находящихся за пределами периода оценки, в части возможности их влияния на непрерывность деятельности.
При возникновении сомнений в непрерывности деятельности аудитор:
• осуществляет обзор прогнозов руководства в отношении предстоящих действий;
• собирает аудиторские доказательства, подтверждающие или опровергающие наличие существенной неопределенности в продолжении непрерывности деятельности;
• запрашивает письменные представления руководства организации в отношении планируемых действий.
Аудитор должен получить достаточные доказательства того, что планы руководства организации осуществимы и действенны.
В случае наличия неопределенности в непрерывности деятельности организации аудитор делает соответствующую оговорку в аудиторском отчете (модифицирует отчет), даже если финансовая отчетность во всех существенных аспектах отражает финансовое положение организации достоверно.
| Пример существенной неопределенности Аудитор установил, что организация имеет убыток в сумме 200 млн тенге по состоянию на 31 декабря 2007 года. В январе 2008 года наступает срок погашения займа в сумме 300 млн тенге. Других источников финансирования организация не имеет и поступление денежных средств не ожидается. Это является основанием для вывода о существенной неопределенности в возможности организации осуществлять непрерывную деятельность. Аудитор, при наличии других аспектов, указывающих на такую неопределенность, может выразить в отчете сомнение (дать оговорку) или отказ от выражения мнения. |
Если финансовая отчетность организации подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности, но аудитор считает, что она не может продолжать деятельность, выражается отрицательное мнение.
