Новая публикация в журнале «Учет и аудит Казахстана»! Об изменениях в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

директор аудиторской фирмы

«Аудиторско-консалтинговый центр»,

сертификат CIPA, тренер по программе CIPA,

г. Днепропетровск, Украина

 

Данная редакция стандарта вышла в свет в 2007 году и обязательна к применению с 2009 года. Но по традиции, как и все новые МСФО он мог применяться компаниями на добровольной основе уже с 2008 года. Целью стандарта МСФО (IAS) 1 является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к ее содержанию.

Основной группой пользователей финансовой информации являются собственники (акционеры) компании, поэтому в большей части их интересы определяют методологию учета.

Собственников (акционеров) компании интересует информация как о задолженности, так и о капитале, потому что рыночная стоимость компании = рыночная оценка заемного капитала + рыночная оценка собственного капитала.

Собственный капитал рассчитывается как разница между совокупными активами компании и обязательствами и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости собственности над непогашенной задолженностью. Соответственно, методология учета событий и предоставления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО определяются концепцией капитала и концепцией его поддержания.

Привязка к рыночной стоимости собственности приводит к тому, что в концепции учета выделяется реализованная и нереализованная прибыль. Реализованная прибыль – это полученная (заработанная) или причитающаяся к получению по состоявшимся сделкам прибыль, а нереализованная прибыль – результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность реализоваться. Таким образом, исходя из информационных потребностей акционеров о рыночной стоимости, компания должна раскрывать информацию об изменении капитала компании в целом, с распределением на следующие составляющие:

• изменение капитала за счет операций с ее собственниками;

• изменение капитала вследствие всех доходов и расходов, включая: реализованную прибыль, и нереализованную прибыль, то есть прибыль, отражающую рост капитала собственников компании.

Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и сопоставления информации о бизнесе и рыночной оценки собственного капитала и был изменен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассматриваемый стандарт обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года, при этом разрешено его досрочное применение.

Основные поправки, которые нашли отражение в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

• новые названия форм финансовой отчетности;

• раскрытие сравнительной информации в «Отчете о финансовом положении» на начало самого раннего из периодов, за который данная информация предоставляется, в случае ретроспективного применения учетной политики, ретроспективного пересчета ошибок или проведения реклассификации составляющих статей;

• отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками и о совокупном доходе компании;

• отдельное раскрытие реклассификации статей и соответствующих налоговых эффектов;

• раскрытие информации о дивидендах в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности».

В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».

Таким образом, комплект финансовой отчетности включает:

• отчет о финансовом положении;

• отчет о совокупном доходе;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет об изменении в собственном капитале;

• примечания к финансовой отчетности.

В комплект финансовой отчетности теперь добавлен «Отчет о совокупном доходе». Совокупный доход (comprehensive income) – это изменение собственного капитала (чистых активов) компании за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой компании. Совокупный доход включает в себя все изменения собственного капитала за отчетный период за исключением инвестиций, сделанных владельцами компании, или начислений владельцам. Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны (нереализованные). Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

При этом компании могут предоставлять информацию в одном «Отчете о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах: «Отчете о прибылях и убытках» и «Отчете о совокупном доходе».

Минимальный перечень линейных статей, которые включены в отчет о совокупном доходе:

• выручка;

• затраты на финансирование;

• доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,

• расходы по налогам (доходы от возмещения налога);

• общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;

• прибыль или убыток за период.

Примеры прибылей и убытков, которые признаются непосредственно в собственном капитале (отражаются в составе прочего совокупного дохода) и не являются результатом операций с собственниками компании:

• изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам;

• доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;

• доходы и расходы в результате пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний;

• прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся в наличии для продажи;

• эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;

• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.

Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.

Кроме того, компания должна представить в отчете о совокупном доходе, как минимум, следующие статьи, отражающие распределение прибыли или убытка за отчетный период:

• прибыль или убыток отчетного периода, относящийся к доле неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала;

• общая сумма совокупного дохода, приходящаяся на долю неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала.

Следует, отметить, что ни одна статья доходов и расходов в совокупном доходе или в примечаниях не должна быть представлена как чрезвычайные доходы или расходы.

Компания может раскрыть в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности следующие статьи доходов и расходов:

• списание стоимости запасов до величины чистой стоимости реализации или основных средств – до возмещаемой сумы, а также восстановление таких списаний;

• реструктуризация деятельности компании и восстановление резервов, созданных на затраты по реструктуризации;

• результат выбытия объектов основных средств;

• результат выбытия инвестиций;

• прекращенная деятельность;

• урегулирование судебных споров;

• прочие случаи восстановления резервов.

В пересмотренном стандарте раскрытие информации о дивидендах, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующий расчет прибыли на акцию должен отражаться в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности», то есть запрещается раскрывать данную информацию в «Отчете о совокупном доходе».

 

На 1 января 2008 года компания «А» имеет сформированный акционерный капитал в сумме 1 000 000 долларов США, нераспределенную прибыль – в сумме 300 000 долларов США. Компания принимает решение о досрочном применении МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», финансовый год оканчивается 31 декабря 2008 года. Имеется следующая информация о деятельности компании за отчетный год:

• выручка от реализации продукции составляет 2 000 000 долларов США, себестоимость реализованной продукции – 1 500 000 долларов США, сбытовые расходы – 40 000 долларов США, административные расходы – 22 000 долларов США;

• затраты на финансирование составили 25 000 долларов США;

• компания ведет учет основных средств, применяя модель оценки по переоцененной стоимости. На 31 декабря 2008 года балансовая стоимость основных средств составляла 240 000 долларов США, а их справедливая стоимость составила 250 000 долларов США;

• компания в отчетном году приобрела на бирже финансовые активы, которые классифицировала как имеющиеся в наличии для продажи. Балансовая стоимость составила 100 000 долларов США, справедливая стоимость инвестиции на 31 декабря 2008 года составила 130 000 долларов США;

• ставка налога на прибыль – 30%;

• объявлены дивиденды за 2008 года по простым акциям в сумме 50 000 долларов США.

Необходимо составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменениях в собственном капитале компании «А».

 

Отчет о совокупном доходе компании «А» за год,

окончившийся 31.12.2008 года

Наименование	Сумма, долл. США
Выручка	2 000 000
Себестоимость реализованной продукции	(1 500 000)
Валовая прибыль	500 000
Сбытовые расходы	(40 000)
Административные расходы	(22 000)
Операционная прибыль	438 000
Затраты на финансирование	(25 000)
Прибыль до налогообложения	413 000
Расходы по налогу на прибыль (2 000 000 – 1 500 000 – 40 000 – 22 000 – 25 000) х 30% = 123 900 долларов США	(123 900)
Прибыль за период	289 100
Прочий совокупный доход:
Эффект от переоценки основных средств	10 000
Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	30 000
Налог на прибыль по компонентам прочего совокупного дохода	(12 000)
Прочий совокупный доход после налогообложения	28 000
Итого совокупный доход за период	317 100

 

 

окончившийся 31.12.2008 года

 

Наименование	Сумма, долл. США
Выручка	2 000 000
Себестоимость реализованной продукции	(1 500 000)
Валовая прибыль	500 000
Сбытовые расходы	(40 000)
Административные расходы	(22 000)
Операционная прибыль	438 000
Затраты на финансирование	(25 000)
Прибыль до налогообложения	413 000
Расходы по налогу на прибыль	(123 900)
Прибыль за период	289 100

 

31.12.2008 года

Наименование	Сумма, долл. США
Прибыль за период	289 100
Прочий совокупный доход:
Эффект от переоценки основных средств	10 000
Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	30 000
Налог на прибыль по  компонентам  прочего совокупного дохода	(12 000)
Прочий совокупный доход после налогообложения	28 000
Итого совокупный доход за период	317 100

 

 

 

 

 

 

 

Наименование	Сумма до налога на прибыль, долл. США	Налог на прибыль, долл. США	Сумма после налогообложения, долл. США
Эффект от переоценки основных средств	10 000	(3 000)	7 000
Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	30 000	(9 000)	21 000
Итого прочий совокупный доход за период	40 000	(12 000)	28 000

 

 

Наименование	Акционерный капитал, долл. США	Резерв переоценки, долл. США	Нераспределенная прибыль, долл. США	Итого капитала, долл. США
Сальдо на 01.01.2008 года	1 000 000		300 000	1 300 000
Изменения в капитале за 2008 год
Итого совокупный доход за период	–	28 000	289 100	317 100
Дивиденды			(50 000)	(50 000)
Сальдо на 31.12.2008 года	1 000 000	28 000	539 000	1 567 100