Как профессиональное суждение бухгалтера может влиять на исчисление налогов?

Многие положения МСФО не носят строго регламентирующий характер – зачастую у организации существует выбор при признании той или иной операции или события. Подобная свобода в выражении мнения, с одной стороны предоставляет широкие возможности при составлении отчетности.

Вопрос: всегда ли эти возможности могут быть использованы в благих целях? Например, согласно МСФО 16, основные средства – материальные активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Для того, чтобы объект основных средств мог быть признан в качестве актива, необходимо соблюдение следующих условий:

Одним из ключевых понятий в этом определении является понятие «экономическая выгода». Многие бухгалтеры путают понятие «поступление экономических выгод» с понятием «способность приносить доход», но эти понятия не всегда бывают идентичными. Понятие будущих экономических выгод дано в МСФО 38 «Нематериальные активы».

Согласно этому определению, будущие экономические выгоды могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией.

Ситуация 1. Организация приобретает охранное оборудование. Приобретение такого оборудования позволяет с большой вероятностью избежать возможного ущерба от краж, хищений и т. п. В связи с повысившейся вероятностью возгорания в здании офиса руководством организации принято решение о приобретении и установке противопожарного оборудования. Установка оборудования позволяет избежать ущерба от пожара.

Ситуация 2. На балансе предприятия числится объект основных средств, используемый в социальной сфере. Объект не приносит дохода, и руководство организации не планирует делать этот объект рентабельным. В этом примере мы видим противоположную ситуацию – отсутствие будущих экономических выгод. В этом случае, если объект планируется использовать, например, для сдачи в аренду, его необходимо учитывать на счетах группы 2310 «Инвестиционная недвижимость», либо списать на убыток.

При определении других выгод от использования того или иного актива бухгалтеру необходимо применить свое профессиональное суждение. Профессиональное суждение любого специалиста носит субъективный характер, однако определить «другие выгоды» без его применения невозможно, в силу неопределенности понятия.

Например, можно доказать, что кондиционер, установленный в офисном помещении, приносит выгоду от своего использования: повышение работоспособности персонала, улучшение имиджа организации и т. п., и классифицировать объект как основное средство на бухгалтерском балансе предприятия. Однако включать в стоимостный баланс подгрупп кондиционер и относить на вычеты амортизацию – нельзя, поскольку он не используется для получения совокупного годового дохода (ст. 105 Налогового кодекса).