Какова сущность факторинга и как он отражается в бухгалтерском учете?

Факторинг представляет собой  один из видов банковского кредита и заключается в инкассировании дебиторской задолженности клиента с выплатой суммы счетов немедленно или по мере погашения задолженности. Самой распространенной формой факторинга является краткосрочное кредитование. Различают такие виды факторинга как срочный, экспортный, конвенционный, традиционный и т.д. В практике финансовых операций между казахстанскими организациями преобладает так называемый традиционный факторинг, представляющий собой вид соглашения, при котором фактор производит уплату за приобретенные счета дебиторов авансом, до взыскания задолженности. При внешнеэкономических операциях факторская компания освобождает экспортера от кредитных рисков, что в свою очередь снижает уровень издержек за счет отсутствия необходимости страхования кредита.

Преимуществом при осуществлении факторинга является и то, что к фактору переходит обязательство по ведению бухгалтерского учета и возможность взимания долга с плательщиков, нарушающих установленные соглашения.

Согласно главе 37 «Финансирование под уступку денежного требования (факторинг)» Гражданского кодекса РК одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а последний уступает или обязуется уступить агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений кредитора (клиента) с этим третьим лицом или должником. К указанной операции принимаются общие правила об уступке требования, регулируемые статьями 339 – 347 ГК РК («Перемена лиц в обязательстве»). Как правило, финансирование под уступку денежного требования или факторинг осуществляется с участием банка.

Например, банк берет на себя краткосрочное обязательство выплатить организации А 1590 у.е. под задолженность организации В  1 695  у.е., где 105 у.е., согласно договору факторинга, является платой банку за услуги факторинга.

Организация А отгружает организации В продукцию на сумму 1 695 у.е. В учете организации А производятся следующие записи:

В усл.ед.

Дт	Кт
1210	6010	–          1 500
1210	3130	–          195
7010	1320	–          на сумму фактической себестоимости готовой продукции
1030	3010	–          1 590 (кредит банка)
7310	3010	–          105 (плата за факторинг)
3010	1210	–          1 695 (согласно извещению банка, предприятие В оплатило задолженность в сумме 1 695 у.е., в том числе оплата за услугу банка – 105 у.е., которые банком списаны в оплату кредита по факторингу )

Право требования  к организации В переходит к банку.

Следует обратить внимание на то, что клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за получение суммы, меньшей, чем той, которую финансовый агент выплатил клиенту. Такое условие включается  в договор финансирования под уступку денежного требования по согласованию сторон и предусматривает покупку требования финансовым агентом. Если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена под обеспечение исполнения клиентом своего обязательства, а деньги, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы обязательства клиента, последний несет ответственность по оставшейся части обязательства.

Согласно ст. 729 ГК РК обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать в себя осуществление бухгалтерского учета для клиента. Кроме того, по договору финансовый агент может предъявлять документы в отношении денежных требований, а также предоставлять клиенту иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями.